来源:中国会计视野
近日，为加强对包括公允价值会计估计在内的会计估计审计的严密性，国际会计师联合会（IFAC）下属的独立准则制定委员会--国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）发布了重新修订并起草的国际审计准则第540号《包括公允价值会计估计的会计估计及相关披露的审计》（ISA 540）。ISA 540要求审计师关注高风险、会计判断以及潜在偏颇等方面，从而帮助审计师对企业的财务报告框架内会计估计的合理性形成恰当的结论。
重新修订并起草的ISA 540采用风险导向方法对包括公允价值会计估计在内的会计估计进行审计。它解决了诸如审计师如何评估会计估计的不确定性对风险评估的影响、管理层进行会计估计的方法、管理层假设的合理性以及披露的恰当性等问题。该准则提供了公允价值会计估计审计的广泛指南，其中包括与会计估计有关的财务报告框架要求的恰当应用以及估价中模型使用相关的审计考虑。
IAASB 主席John Kellas 表示：“我们很清楚目前正处于公允价值计量和披露非常重要的环境中，同时现有的市场经验突显了金融工具估价过程中所出现的困难。所以，相当及时的，IAASB发布了修订后的新准则为会计估计的审计提供更进一步的指南，尤其是复杂估价模型或重大不可观察参数为基础所决定的公允价值估计审计的指南。我们对该准则起到加强当前实务和促进全球一致性方面的作用抱有信心。”
重新修订并起草的ISA 540结合了原重新修订的ISA 540《会计估计和相关披露的审计》以及ISA 545《公允价值计量和披露的审计》。IAASB认为，通过合并这两个准则，会计估计和公允价值会计估计之间的类似之处可能会得以强调，同时重复之处也将得以剔除。该新准则是IAASB雄心勃勃进行的为期18个月的按照明晰化体例重新起草现有准则以及制定新准则并修订旧准则项目的一部分。
John Kellas解释说：“尽管重新修订并起草的ISA 540对2009年12月15日或之后开始的财年审计有效，但是它对现实的重大问题的解决将起到效果。2009年12月15日也是IAASB的明晰化项目下起草的所有准则都将生效的日期。在这一大环境下，审计师将充分意识到理解以公允价值为基础的会计相关原则和规则的必要性，并对其应用予以适当的考虑。因此，审计师在完成其2007年度审计业务，并计划和履行2008和2009年度的合约时，会考虑新准则的内容。其他现有准则也可能特别相关，比如，与审计师对专家工作的利用以及审计师对会计持续经营假设的考虑相关的准则。”
IAASB同时还提醒审计师关注其他组织已经发布或将要发布的相关指南：比如，2007年12月全球六大会计师事务所发布的论文《在当前市场状况下运用国际财务报告准则决定金融工具的公允价值》；美国公众公司会计监督委员会（PCAOB）于12月发布的审计实务警示公告第2号《金融工具公允价值计量的审计和利用专家工作的相关问题》；以及英国审计实务委员会（APB）于2008年1月发布的公告《金融市场困难和信贷紧缩情况下的审计问题》。
重新修订并起草的ISA 540可在IFAC在线书店http://www.ifac.org/store免费下载。
